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　　一、會計的含義

　　會計是通過收集、加工和利用以一定的貨幣單位作為計量標準來表現的經濟信息，對經濟活動進行組織、控制、調節和指導，促使人們比較得失、權衡利弊、講求經濟效益的一種工作。

　　會計的特點：

　　主要利用貨幣度量對經濟活動過程中使用的財產物資、勞動耗費、勞動成果進行系統的記錄、計算、分析、檢查，以為會計信息使用者提供有用的信息，其中記錄、計算、分析、檢查都是手段。

　　二、會計的職能

　　(一)會計的核算職能

　　會計核算是指通過價值量對經濟活動進行確認、計量、記錄并進行公正報告的工

　　作。

　　會計核算是會計的首要職能，全部會計管理工作的基礎。

　　會計核算職能的基本特點：

　　(1)會計核算主要從價值量上反映各單位的經濟活動狀況。會計核算采用的三種量度：實物量度、勞動量度、貨幣量度。其中以貨幣量度為主.

　　(2)會計核算要對經濟活動的全過程進行反映。

　　(3)會計核算具有完整性、連續性和系統性。

　　(二)會計的監督職能

　　會計監督就是通過預測、控制、分析、考評等具體方法，促使經濟活動按照規定

　　的要求進行，以達到預期的目的。

　　會計監督職能的基本特點：

　　(1)會計監督主要通過會計核算提供的價值指標進行，是一種貨幣監督。

　　(2)會計要對單位經濟活動的全過程進行監督。包括：事前、事中、事后監督。

　　(3)會計監督的依據是合法性及合理性。

　　會計兩大基本職能的關系：

　　(1)核算職能是監督職能的基礎

　　(2)監督職能是核算職能的保證

　　三、會計的目標

　　(一)會計基本目標

　　(1)向會計信息使用者提供對決策有用的信息。

　　(2)反映企業管理層受托責任的履行情況。

　　(二)會計信息

　　(1)企業內部管理對會計信息的需要。

　　(2)外界對會計信息的需求。

　　(三)會計信息使用者

　　(1)企業的投資者

　　(2)企業的債權人

　　(3)供應商及客戶

　　(4)企業內部員工及管理者

　　(5)政府部門

　　四、會計對象

　　會計對象是指會計核算和監督的內容。

　　物質基礎(資產)的特點：

　　(1)為企業擁有或者控制

　　(2)能夠用貨幣表現

　　(3)能夠給企業帶來未來的經濟利益

　　債權人投資形式(負債)的特點：

　　(1)能夠用貨幣計量。

　　(2)由過去的交易或事項形成。

　　(3)企業承擔償債義務。

　　所有者對企業投資(所有者權益)的特點：

　　(1)不要求償還，企業可在存續期間內長期使用

　　(2)要求參與企業的經營管理

　　(3)按投資比例承擔風險

　　(4)分享剩余利潤及資產

　　(5)能夠用貨幣計量

　　經濟利益流入(收入)的特點：

　　(1)企業在日常活動中形成

　　(2)會導致所有者權益增加

　　(3)與所有者投入資本無關

　　與經濟利益流入相對應的經濟利益流出(費用)的特點：

　　(1)在日常活動中發生

　　(2)會導致所有者權益減少

　　(3)與向所有者分配利潤無關

　　五、會計要素(資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤)

　　(一)資產(流動資產和非流動資產)

　　資產：企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業

　　帶來經濟利益的資源。

　　資產的特征：

　　(1)資產必須是企業擁有或者控制的

　　(2)資產是能為企業帶來經濟利益的資源

　　(3)資產是由企業過去的交易或者事項形成的

　　(二)負債(流動負債和非流動負債)

　　負債：企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義

　　務。

　　負債的特征：

　　(1)負債是由過去的交易或事項形成的現時義務

　　(2)償還義務的履行會導致經濟利益流出企業

　　(三)所有者權益

　　所有者權益(股東權益)：企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益

　　所有者權益的特征：所有者僅對企業的凈資產享有所有權。

　　(四)收入

　　收入：企業在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

　　收入的特征：

　　(1)收入是日常活動中產生的經濟利益流入。

　　(2)形成經濟利益流入

　　(3)收入的形成總是伴隨著資產的增加或負債的減少

　　(五)費用

　　費用：企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

　　費用的特征：

　　(1)費用是為取得收入而付出的一種代價

　　(2)費用表現為企業經濟利益的流出，或者說是企業收入的一種扣除

　　(六)利潤

　　利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，全部收入減去全部費用的結果為利潤。

　　六、會計等式

　　會計等式是以數學等式表現會計要素之間聯系的關系式。

　　(一)會計要素的聯系

　　(1)資產=負債+所有者權益(會計恒等式，是復式記賬的基礎)

　　(2)收入-費用=利潤(會計等式)

　　(二)會計恒等式

　　企業發生的經濟業務對會計恒等式產生影響的情況：

　　(1)經濟業務的發生引起會計恒等式左右兩方等額增加

　　(2)經濟業務的發生引起會計恒等式左右兩方等額減少

　　(3)經濟業務的發生引起會計恒等式左方各項目之間發生增減變化，增減額相等

　　(4)經濟業務的發生引起會計恒等式右方各項目之間發生增減變化，增減額相等

　　七、會計核算的基本前提

　　(一)會計主體

　　會計主體是指企業會計確認、計量、記錄、報告的空間范圍。

　　(二)持續經營

　　持續經營指企業在可以預見的將來，不會面臨破產和清算，而是持續不斷的經營下去。

　　確立了會計核算的時間范圍。

　　(三)會計分期

　　會計分期指將一個企業持續經營的生產經營活動期間劃分為苦干連續的，長短相同的期間。

　　(四)貨幣計量

　　貨幣計量指會計主體在進行會計確認、計量、記錄、報告時以貨幣作為計量單位，反映會計主體的財務狀況、經營成果和現金流量。 (前提是幣值穩定)

　　八、會計記賬基礎

　　(一)權責發生制

　　權責發生制是指對于會計主體在一定期間內發生的交易或事項，凡是符合收入確認標準的本期收入，不論款項是否收到， 均作為本期的收入處理;凡是符合費用確認標準的本期費用，不論款項是否支付，均作為本期的費用處理。我國以權責發生制為會計基礎

　　(二)收付實現制

　　收付實現制指對收入和費用按照收付日期確定其歸屬期。

　　九、會計信息質量要求

　　(一)可靠性(客觀性或中立性)：可靠性原則要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、 計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。

　　(二)相關性(有用性)：相關性原則要求企業提供的會計信息應當與會計信息使用者的經濟決策需要相關，有助于會計信息使用者對企業過去、現在或未來的情況做出評價或者預測。

　　(三)可理解性(明晰性)：可理解性要求企業提供的企業信息應當清晰明了，便于會計信息使用者理解和使用。

　　(四)可比性：可比性要求企業提供的會計信息應當相互可比。

　　(五)實質重于形式：要求企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計處理，不應僅以經濟業務的法律形式為依據。

　　(六)重要性：要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、 經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或事項。

　　(七)謹慎性：(穩健性或保守性) 該原則要求企業對對交易或事項進行會計處理時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或收益，低估負債或費用。

　　(八)及時性：要求企業對于已經發生的經濟業務，應當及時進行會計處理，不得提前或延后。

　　十、會計確認

　　會計確認是按照規定的標準和方法，辯認和確定經濟信息是否作為會計信息進行正式錄并列入賬務報表的過程。

　　確認的標準可歸納為以下幾方面：

　　(一)可定義性：按照會計要素的定義和特征加以確認就是可定義性。

　　(二)可計量性

　　(三)可靠性

　　(四)相關性

　　十一、會計計量

　　(一)會計計量與會計確認

　　未經確認就不能進行計量;沒有計量，確認也就失去了意義。

　　(二)會計計量屬性

　　1、歷史成本：指按照形成某項會計要素時所付出的實際成本進行計量。通常采用歷史成本為基礎。

　　2、重置成本：指按照現在形成某項會計要素可能付出的成本計價。

　　3、可變現凈值 ：指出售時可能收回的金額(扣除可能發生的費用后的凈值)。

　　4、現值：是指未來現金流量的折現值。

　　5、公允價值：指市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或轉讓一項負債所需支付的價格。

　　十二、會計記錄(專門方法)

　　(一)設置會計科目及賬戶。 是對會計對象具體內容進行分類核算的方法。

　　(二)復式記賬。對每一項經濟業務都要以相等的金額同時在兩個或兩個以上的相關賬戶中進行記錄的方法。

　　(三)填制和審核憑證。是為會計記錄提供完整、 真實的原始資料，保證賬簿記錄正確、

　　完整的方法。

　　(四)登記賬簿。 是根據填制和審核無誤的記賬憑證，在賬簿上進行全面、連續、系統記錄的方法。

　　(五)成本計算。就是對計入一定對象的全部費用進行歸集、計算，并確定各該對象的總成本和單位成本的會計方法。

　　(六)財產清查。是通過實物盤點、往來款項的核對來檢查財產和資金實有數額的方法。

　　十三、賬務會計報告

　　賬務會計報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的賬務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。

　　(一)資產負債表

　　資產負債表：是反映企業在某一特定日期財務狀況的財務報表。

　　(二)利潤表

　　利潤表：反映企業一定時期內經營成果的財務報表。

　　(三)現金流量表

　　現金流量表：是反映企業一定會計期間的現金和現金等價物的流入和流出情況的賬務報表。

　　十四、會計循環

　　(1)會計確認;(2)入賬;(3)過賬;(4)結賬;(5)編制調整前的試算平衡表;(6)編制調整分錄并過賬;(7)編制調整后的試算平衡表;(8)編制賬務會計報告。

　　十五、設置會計科目的意義

　　既然會計核算要水斷地收集、輸入、加工、轉換、輸出會計信息，就不能回避信息分類的問題。通過會計科目對會計要素的具體內容進行科學分類，可以為會計信息使用者提供科學、詳細的分類指標體系。

　　十六、設置會計科目的原則

　　(一)必須結合會計對象的特點

　　(二)必須符合經濟管理的要求

　　(三)要將統一性與靈活性結合起來

　　(四)會計科目的名稱要簡單明確、字義相符、通俗易懂

　　(五)要保持相對穩定性

　　會計科目表

 

　　十七、賬戶的格式

　　(1)賬戶名稱，即會計科目

　　(2)日期，即登記賬戶的時間

　　(3)憑證號數，即賬戶記錄的來源和依據

　　(4)摘要，即簡要說明經濟業務的內容

　　(5)增加、減少的金額以及余額，即金額欄。

　　十八、賬戶的特點

　　(1)賬戶左右兩方是按相反方向來記錄增加額和減少額的

　　(2)賬戶金額之間的平衡關系

　　(3)賬戶的余額一般在記錄增加額的一方，本期的期末余額為下期的期初余額

　　十九、賬戶的分類

　　(一)賬戶按會計要素分類

　　會計恒等式為：資產=負債+所有者權益

　　(1)反映資產的賬戶(流動和非流動資產)

　　(2)反映負債的賬戶(流動和非流動負債)

　　(3)反映所有者權益的賬戶

　　(4)反映損益的賬戶(收入和費用的賬戶)

　　(5)反映成本的賬戶

　　(二)賬戶按提供指標詳細程度分類

　　(1)總分類賬戶

　　(2)明細分類賬戶

　　二十、復式記賬原理概述

　　復式記賬法。它是在每一項經濟業務發生后需要記錄的同時，同時在相互聯系的兩個或兩個以上的相關賬戶中，以相等的金額進行登記的一種記賬方法。(包括借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法)

　　復式記賬法的特點：

　　(1)由于對每一項經濟業務都要在相互聯系的兩個或兩個以上的賬戶中做記錄，根據賬戶記錄的結果，不僅可以了解每一項經濟業務的來龍去脈， 而且可以通過會計要素的增減變動全面系統地了解經濟活動的過程和結果。

　　(2)由于復式記賬法要求以相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶中同時登記，因此可以對賬戶記錄的結果進行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。

　　二十一、借貸記賬法概述

　　借貸記賬法是以“借”“貸”二字作為記賬符號，記錄會計要素增減變動情況的一種復式記賬法。

　　二十二、理論基礎

　　借貸記賬法的對象是會計要素的增減變動過程及其結果。這個過程及其結果可用會計等式表示為：

　　資產=負債+所有者權益

　　收入-費用=利潤

　　資產=負債+所有者權益+(收入-費用)

　　資產+費用=負債+所有者權益+收入

　　上述會計等式主要揭示了三個方面的內容且貫穿借貸記賬法的始終：

　　第一、會計主體內各會計要素之間的數量平衡關系。

　　第二、各會計要素增減變化的相互關系。

　　第三、會計等式有關因素之間是對立統一的關系。

　　會計等式是借貸記賬法的理論基礎

　　二十三、賬戶結構

　　(一)資產類賬戶

　　資產類賬戶的結構是賬戶的借方記錄資產的增加額，貸方記錄資產的減少額。

　　資產類賬戶借方期末余額=借方期初余額+借方本期發生額-貸方本期發生額

　　(二)負債及所有者權益類賬戶

　　貸方記錄負債及所有者權益的增加額，借方記錄負債及所有者權益的減少額。

　　負債及所有者權益類賬戶貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發生額-借方本期發生額。

　　(三)費用類賬戶

　　借方記錄費用的增加額，貸方記錄費用轉出并抵消收入(減少)的減少額。

　　(四)收入類賬戶

　　貸方記錄收入的增加額，借方記錄收入轉出額(減少額)

　　“借”字表示：資產的增加、費用的增加，負債及所有者權益的減少，收入的轉出。

　　“貸”字表示：資產的減少、費用的轉出，負債及所有者權益的增加，收入的增加。

　　二十四、記賬規則

　　借貸記賬法的記賬規則可概括為：有借必有貸，借貸必相等。

　　會計分錄的編制步驟：

　　(1)分析經濟業務涉及哪些賬戶并確定賬戶的性質及結構。

　　(2)分析經濟業務影響會計要素的變化是增加還是減少。

　　(3)將賬戶的性質和結構與發生的經濟業務對應起來，確定應記錄的方向。

　　(4)確定金額。

　　二十五、試算平衡

　　試算平衡是根據“資產=負債+所有者權益”的平衡關系，按照記賬規則的要求，

　　通過匯總計算和比較，來檢查賬戶記錄的正確性、完整性。

　　(1)會計分錄試算平衡公式：借方賬戶余額=貸方賬戶余額

　　(2)發生額試算平衡公式：全部賬戶借方發生額合計=全部賬戶貸方發生額合計

　　(3)余額試算平衡公式：全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計

　　二十六、賬戶按用途和結構分類

　　賬戶的用途是指通過賬戶的記錄能夠提供哪些核算指標，也就是開設和運用賬戶的目的。

　　賬戶的結構是指在賬戶中怎樣記錄經濟業務才能取得各種必要的核算指標，也就是賬戶的借方和貸方登記的內容、余額的方向及其表示的內容。

　　分為：盤存賬戶、資本賬戶、結算賬戶、期間賬戶、成本計算賬戶、計價對比賬戶、賬務成果賬戶、調整賬戶八類

　　一、盤存賬戶

　　盤存賬戶是核算和監督各種財產物資和貨幣資金的增減變動及結存情況的賬戶。 賬戶余額總在借方

　　盤存賬戶有“原材料”“庫存商品”“庫存現金”“銀行存款”“固定資產”等賬戶

　　二、資本賬戶

　　資本賬戶是核算和監督取得資本及提取資金的變動及實有情況的賬戶。賬戶余額總在貸方

　　資本賬戶有“實收資本”“盈余公積”等賬戶。

　　三、結算賬戶

　　結算賬戶是核算和監督企業同其他單位或個人之間發生的債權、債務結算情況的賬戶。

　　(一)債權結算賬戶

　　債權結算賬戶是專門核算和監督企業同各個債務單位或個人之間結算業務的賬戶。

　　賬戶余額一般在借方

　　債權結算賬戶有“應收賬款”“其他應收款”“預付賬款”等賬戶

　　(二)債務結算賬戶

　　債務結算賬戶是專門核算和監督企業同各個債權單位或個人之間結算業務的賬戶。賬戶余額一般在貸方

　　債務結算賬戶有“短期借款”“應付賬款”“應付職工薪酬”“應將稅費”“應付股利”“預收賬款”“其他應付款”等

　　(三)債權債務結算賬戶

　　債權債務結算賬戶 是核算和監督企業與某一單位或個人之間發生的債權和債務往來結算業務的賬戶。

　　債權債務結算賬戶的特點：

　　(1)賬戶余額可能在借方也可能在貸方。

　　(2)需根據總分類賬戶所屬明細分類賬戶的余額方向分析判斷賬戶的性質。

　　(3)賬戶的余額是借貸方相抵后的差額。

　　四、期間賬戶

　　期間賬戶是歸集生產經營過程中某個會計期間的收入和費用的賬戶。分期間收入賬戶和期間費用賬戶

　　(一)期間收入賬戶

　　期間收入賬戶是專門歸集企業生產經營過程中各項收入的賬戶。期末轉入“本年利潤”，一般沒余額

　　期間收入賬戶有“主營業務收入”“營業外收入”等賬戶

　　(二)期間費用賬戶

　　期間費用賬戶是專門歸集企業生產經營過程中各項費用的賬戶。期末轉入“本年利潤”，一般沒余額

　　期間費用賬戶有“主營業務成本”“銷售費用”“管理費用”“營業稅金及附加”“營業外支出”“所得稅費用”等賬戶

　　五、成本計算賬戶

　　成本計算賬戶是核算和監督企業經營過程中某一階段發生的全部費用，并據此計算該階段各個成本計算對象實際成本的賬戶。賬戶余額在借方

　　成本計算賬戶有“在途物資”“生產成本”等賬戶

　　六、計價對比賬戶

　　計價對比賬戶 是對某項經濟業務按兩種不同的計價方式進行核算對比，借以確定其業務成果的賬戶。有“本年利潤”賬戶

　　七、賬務成果賬戶

　　賬務成果賬戶 是計算并確定企業在一定時期(年、季、月)內全部經營活動最終成果的賬戶。主要有“本年利潤”賬戶

　　八、調整賬戶

　　調整賬戶是為調整某個賬戶的余額，以表示被調整賬戶的實際余額而開設的賬戶。

　　(一)抵減賬戶。又稱備抵賬戶，是用來抵減被調整賬戶的余額，以求得被調整賬戶實際余額的賬戶

　　(二)附加賬戶。是用來拉架被調整賬戶的余額，以求得被調整賬戶實際余額的賬戶

　　(三)抵減附加賬戶。是根據調整賬戶的余額方向不同，抵減被調整賬戶余額或附加被調整賬戶余額，以求得被調整賬戶實際余額的賬戶。

　　二十七、購進業務

　　購進原材料按是否支付貨款及采購費用分為三種情況：

　　(1)購進原材料時直接支付貨款及采購費用

　　(2)購進材料未付款(負債)

　　(3)先預付貨款，后取得原材料

　　原材料的計價包括兩方面的內容：

　　(1)取得原材料的計價。外購材料取得成本=買價+采購費用(直接費用和間接費用)

　　(2)發出原材料的計價。領用原材料的計價方法：先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別認定法。

　　二十八、購進業務核算需設置的賬戶

　　(一)反映原材料收、發、存情況的賬戶

　　企業應設置“在途物資”“原材料”賬戶。入庫時借記“原材料”科目;領用或發出時貸記“原材料”科目。

　　(二)反映結算原材料款及采購費用的賬戶

　　企業應設置“庫存現金”“銀行存款”“應付賬款”“預付賬款”賬戶。

　　二十九、購進業務的賬務處理

　　只有采購成本，未支付采購費用(運輸費、搬運費等)

　　借：在途物資

　　貸：銀行存款

　　應付賬款

　　庫存現金等

　　待采購費用(運輸費、搬運費等)全部歸集完畢

　　借：原材料

　　貸：在途物資

　　預付賬款購買材料

　　借：預付賬款

　　貸：銀行存款

　　預付賬款后收到材料

　　借：在途物資

　　貸：銀行存款

　　預付賬款

　　庫存現金

　　買價和采購費同時發生，結轉后

　　借：原材料

　　貸：在途物資

　　三十、生產業務

　　生產過程中的耗費：

　　(1)原材料被一次消耗或改變原有形態，其價值轉移到新產品的價值中去，構成產品制造成本的一部分。

　　(2)固定資產價值逐漸地、部分的轉移。為制造產品損耗的構成制造成本的一部分，這行政管理和組織生產活動損耗的價值形成期間費用。

　　(3)勞動者的活動以工資的形式形成產品成本和期間費用的一部分。

　　(4)為組織和管理生產活動而支付的各種管理費用和其他費用形成制造產品期間費用的一部分。

　　三十一、生產業務核算需設置的賬戶

　　企業應根據經濟的具體內容相應的設置“生產成本”“制造費用”“管理費用”“應付職工薪酬”“累計折舊”“庫存商品”

　　三十二、生產業務的賬務處理

　　根據原材料在產品中的耗用：

　　借：生產成本——A產品

　　——B產品

　　管理費用(管理耗用原材料)

　　貸：原材料——甲材料

　　——乙材料

　　企業從銀行提取現金，以備用：

　　借：庫存現金

　　貸：銀行存款

　　發放職工工資：

　　借：應付職工薪酬

　　貸：銀行存款或庫存現金

　　用存款支付管理部門辦公費：

　　借：管理費用

　　貸：銀行存款

　　結算A產品職工工資、B產品職工工資、車間管理人員工資、行政管理人員工資：

　　借：生產成本——A產品(A產品職工工資)

　　——B產品(B產品職工工資)

　　制造費用(車間管理人員工資)

　　管理費用(行政管理人員工資)

　　貸：應付職工薪酬

　　固定資產折舊：

　　借：制造費用(車間使用的固定資產)

　　管理費用(行政部門使用的固定資產)

　　貸：累計折舊

　　修理固定資產：

　　借：制造費用(車間使用的固定資產)

　　管理費用(行政部門使用的固定資產)

　　貸：銀行存款

　　制造費用結轉生產成本：

　　借：生產成本——A產品

　　——B產品

　　貸：制造費用

　　產品制造完工并入庫：

　　借：庫存商品——A產品

　　——B產品

　　貸：生產成本——A產品

　　——B產品

　　三十三、銷售業務

　　確認銷售收入的原則：

　　(1)正常經營活動中形成的經濟利益總流入會導致資產的增加或負債的減少。

　　(2)相關的收入和成本費用能夠可靠地計量。

　　三十四、銷售業務核算需設置的賬戶

　　(一)反映銷售情況的賬戶

　　為了總括地核算和監督企業銷售產品取得收入的情況，企業應設置“主營業務收入”“其他業務收入”“銷售費用”“營業稅金擴附加”賬戶。

　　(二)反映款項結算的賬戶

　　企業應設置“應收賬款”“預收賬款”“應交稅費”賬戶。

　　三十五、銷售業務的賬務處理

　　銷售產品時：

　　借：銀行存款

　　應收賬款

　　預收賬款

　　貸：主營業務收入

　　預收產品賬款：

　　借：銀行存款

　　貸：預收賬款

　　預收房屋租金：

　　借：預收賬款

　　貸：其他業務收入

　　結轉已售商品成本：

　　借：主營業務成本

　　貸：庫存商品

　　繳納除增值稅以外的稅款：

　　借：營業稅金及附加

　　貸：應交稅費

　　三十六、利潤形成及分配

　　利潤是企業一定期間內所得的經營成果，它是將一定期間的各項收入與各項費用支出相抵后形成的最終經營成果，包括 營業利潤、營業外收支凈額和所得稅三部分。

　　營業利潤=營業收入—營業成本—營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用

　　利潤總額(稅前利潤)=營業利潤+營業外收入-營業外支出

　　凈利潤=利潤總額-所得稅費用

　　所得稅=利潤總額(稅前利潤)x適用稅率

　　三十七、利潤形成及分配核算需設置的賬戶

　　為了核算和監督企業利潤的形成和分配情況， 企業應設置“本年利潤”“利潤分配”“應付股利”“盈余公積”“營業外收入”“營業外支出”“所得稅費用”等 賬戶。

　　三十八、利潤形成及分配的賬務處理

　　收到賠款：

　　借：銀行存款

　　貸：營業外收入

　　被罰款：

　　借：營業外支出

　　貸：銀行存款

　　收入類會計分錄：

　　借：主營業務收入

　　其他業務收入

　　營業外收入

　　貸：本年利潤

　　費用類會計分錄：(支出)

　　借：本年利潤

　　貸：主營業務成本

　　銷售費用

　　營業稅金及附加

　　管理費用

　　財務費用

　　營業外支出

　　繳納所得稅會計分錄：

　　借：所得稅費用

　　貸：應交稅費

　　所得稅費用期末轉入“本年利潤”的會計分錄：

　　借：本年利潤

　　貸：所得稅費用

　　應付股利會計分錄：

　　借：利潤分配

　　貸：應付股利

　　提取盈余公積會計分錄：

　　借：利潤分配

　　貸：盈余公積

　　三十九、投資者投資或追加投資業務

　　借：銀行存款(貨幣投資)

　　固定資產(實物投資)

　　貸：實收資本

　　四十、債務業務

　　從銀行或個人取得借款的會計分錄：

　　借：銀行存款

　　貸：短期借款或長期借款

　　支付借款利息的會計分錄：

　　借：財務費用

　　貸：銀行存款

　　收取利息的會計分錄：

　　借：銀行存款

　　貸：財務費用

　　四十一、稅款繳納業務

　　借：應交稅費

　　貸：銀行存款

　　經營過經濟業務的內容設置賬戶程

　　供應過程

　　(1)購進材料

　　(2)結算貨款

　　“原材料”“在途物資”“庫存現金”“銀行存款”

　　“應付賬款”“預付賬款”等賬戶

　　生產過程

　　(1)歸集生產耗用

　　(2)計算生產成本

　　“生產成本”“制造費用”“管理費用”“應付職工薪酬”“累計折舊”“庫存商品”“固定資產”“銀行存款”等

　　賬戶銷售過程

　　(1)結算銷貨款

　　(2)與收入配比

　　確認費用

　　“主營業務收入”“其他業務收入”“主營業務成本”“其他業務成本”“銷售費用”“營業稅金擴附加”“應收賬款”“預收賬款”“應交稅費”等賬戶

　　利潤形成及分配

　　(1)利潤實現的核算

　　(2)利潤分配

　　“本年利潤”“利潤分配”“應付股利”“盈余公積”“營業外收入”“營業外支出”“所得稅費用”等賬戶

　　其他經濟業務

　　所有者投資、發生債務、財產清查

　　“實收資本”“短期借款”“長期借款”“財務費用”“應交稅費”等賬戶

　　四十二、會計憑證概述

　　會計憑證是會計工作中記錄經濟業務、明確經濟責任的書面證明，是登記賬簿的依據。(分原始憑證和記賬憑證)

　　填制和審核會計憑證作為會計核算的一項重要內容，在經濟管理中具有重要作用：

　　(1)會計人員可以根據會計憑證對日常大量分散的各種經濟業務進行整理、分類、匯總，并經過會計處理、為經濟管理提供有用的會計信息。

　　(2)通過會計憑證的審核，可以檢查經濟業務的發生是否符合有關的法令、制度，是否符合業務經營、財務收支的方針和計劃、預算的規定， 以確保經濟業務的合理性、合法性和有效性，可以監督經濟業務的發生、發展， 控制經濟業務的有效實施，發揮會計職能的重要作用。

　　(3)會計憑證是記賬的依據，通過會計憑證的填制、審核，按一定方法對會計憑證進行整理、分類、匯總，為會計記賬提供真實、可靠的依據，并通過會計憑證的傳遞對經濟業務適時的進行記錄。

　　(4)通過會計憑證的填制和審核， 使有關責任人在其職權范圍內各司其職、 各負其責，并利用會計憑證填制和審核的手續及制度，進一步完善經濟責任制。

　　四十三、原始憑證及其種類

　　原始憑證又稱原始單據，是經濟業務發生或完成時取得或填制的，用以記錄、證明經濟業務已經發生或完成的原始證據，是進行會計核算的原始資料。

　　(一)外來原始憑證

　　外來原始憑證是指同外部單位發生經濟往來關系時，從外部單位取得的原始憑證。(發票、收據)

　　(二)自制原始憑證

　　自制原始憑證是指由本單位內部經辦經濟業務的部門或人員辦理經濟業務時所填制的憑證。(如入庫單、提貨單、差旅費報銷單、限額領料單等)

　　企業的自制原始憑證可按其內容分為以下幾類：

　　(1)一次性憑證(入庫單、提貨單)

　　(2)累計憑證(限額領料單)

　　(3)記賬編制憑證(產品成本計算表)

　　(4)匯總原始憑證(發出材料匯總表、收貨匯總表等)

　　四十四、原始憑證的填制

　　(一)原始憑證的基本要素

　　(1)憑證的名稱

　　(2)填制憑證的日期

　　(3)填制憑證單位的名稱或填制人姓名

　　(4)經辦人員的簽名或蓋章

　　(5)接受憑證單位的名稱

　　(6)經濟業務內容

　　(7)數量、單價和金額

　　(二)原始憑證的填制要求

　　(1)符合實際情況。憑證的內容、數字必須根據實際情況填列，確認所反映的經濟業務真實可靠，符合實際情況

　　(2)明確經濟責任。填制的原始憑證必須由經辦人員和部門簽章，一旦簽章，相關人員負有相應責任。

　　(3)填寫內容齊全。各項內容必須填寫齊全，不得有遺漏，而且憑證填寫的手續必須完備，遵循內部牽制原則。

　　(4)書寫格式規范。

　　四十五、原始憑證的審核

　　(一)原始憑證審核的內容

　　(1)審核原始憑證的真實性

　　(2)審核原始憑證的合法性

　　(3)審核原始憑證的合理性

　　(4)審核原始憑證的完整性

　　(5)審核原始憑證的正確性

　　(6)審核原始憑證的及時性

　　(二)原始憑證審核結果的處理

　　(1)對于完全符合要求的原始憑證，應及時據以編制記賬憑證入賬

　　(2)對于真實、合法、合理但內容不完整、填寫有錯誤的，應退回給有關經辦人員，由其負責將有關項目補充完整，更正錯誤或重新填制后，再辦理正式的會計手續。

　　(3)對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構、會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。

　　四十六、記賬憑證及其種類

　　記賬憑證是會計人員根據審核無誤后的原始憑證進行歸類整理并確定會計分錄而編制的憑證，是直接登賬的依據。

　　記賬憑證和原始憑證的區別：

　　(1)原始憑證是由經辦人員填制的;記賬憑證是一律由會計人員填制

　　(2)原始憑證是根據發生或完成的經濟業務填制;記賬憑證是根據審核無誤后的原始憑證填制

　　(3)原始憑證僅用以記錄、證明經濟業務已經發生或完成;記賬憑證要依據會計科目對已經發生或完成的經濟業務進行歸類、整理

　　(4)原始憑證是填制記賬憑證的依據;記賬憑證是登記賬簿的主要依據

　　(一)收款憑證

　　收款憑證是用以反映貨幣資金收入業務的記賬憑證，根據貨幣資金收入業務的原始憑證填制而成。

　　(二)付款憑證

　　付款憑證是用以反映貨幣資金支出業務的記賬憑證，根據貨幣資金支出業務的原始憑證填制而成。

　　(三)轉賬憑證

　　轉賬憑證是反映與貨幣資金收付無關的轉賬業務的憑證，根據有關轉賬業務的原始憑證或記賬編制憑證填制而成。

　　四十七、記賬憑證的填制

　　(一)記賬憑證的基本要素

　　(1)填制憑證的日期

　　(2)憑證編號

　　(3)經濟業務內容摘要

　　(4)會計科目、記賬方向

　　(5)記賬份額

　　(6)所附原始憑證張數

　　(7)填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計主管人員的簽名或蓋章。收付款的記賬憑證還應由出納人員簽名或蓋章。

　　(二)記賬憑證的填制要求

　　(1)憑證摘要簡明。

　　(2)業務記錄明確。

　　(3)會計科目運用準確。

　　(4)附件完整，數量準確。

　　(5)填寫內容齊全。

　　(6)憑證按順序編號。

　　四十八、記賬憑證的審核

　　記賬憑證審核的內容：

　　(1)內容是否真實

　　(2)項目是否齊全

　　(3)科目是否正確

　　(4)金額是否正確

　　(5)書寫是否正確

　　出納人員在辦理收付業務后，應在記賬憑證上加蓋“收訖”或“付訖”。

　　四十九、會計憑證傳遞的作用

　　會計憑證傳遞是指會計憑證從編制時起到歸檔時止，在單位內部各有關部門及人員之間的傳遞程序和傳遞時間。

　　會計憑證程序是企業管理規章制度的重要組成部分，傳遞程序的科學與否，說明該企業管理的科學程度，具體作用如下：

　　(1)有利于完善經濟責任制度

　　(2)有利于及時進行會計記錄

　　五十、會計憑證傳遞的組織

　　會計憑證傳遞必須遵循內部牽制原則，力求做到及時反映、記錄經濟業務。

　　內部牽制制度是單位內部的一種管理制度，是指導單位領導、各職能部門、基層機構及其人員之間，在處理各項經濟業務時相互聯系，相互制約的管理制度體系，通過相互聯系，相互制約的關系，達到控制和管理經濟活動的目的。

　　制定會計憑證的傳遞程序、規定傳遞時間時，需要考慮的內容：

　　(1)根據各單位經濟業務的特點、企業內部機構組織、人員分工情況以及經營管理的需要，從完善內部牽制制度的角度出發， 規定各種會計憑證的聯次及傳遞流程，使經辦業務的部門及其人員及時辦理各種憑證手續，做到既符合內部牽制原則，又能提高工作效率。

　　(2)根據有關部門和人員辦理經濟業務的必要時間，同相關部門和人員協商制定會計憑證在各環節的停留時間，以便合理確定辦理經濟業務的最佳時間，及時反映、記錄經濟業務的發生和完成情況。

　　五十一、設置會計賬簿的意義

　　會計賬簿簡稱賬簿，是由具有一定格式、互相聯系的苦干賬頁所組成，以會計憑證為依據，全面、系統、序時、分類記錄各項經濟業務的簿記。

　　五十二、設置和登記賬簿的作用

　　(1)通過設置和登記賬簿，可以為經營管理提供比較系統完整的會計核算資料，并為編制會計報表提供依據

　　(2)通過設置和登記賬簿，可以連續反映各項財產物資的增減變動及結存情況，并借助財產清查、賬目核對等方法反映財產物資的具體情況，發現問題，及時解決，可以起到控制作用，以保證財產物資的安全完整，合理使用各項資金

　　(3)通過設置和登記賬簿，可以確定財務成果的形成，提供經營成果形成的詳細內容，并為賬務成果分配提供依據

　　五十三、賬簿的種類

　　(一)按用途分類

　　1、序時賬簿又稱日記賬，是對各項經濟業務按其發生時間的先后順序，逐日逐筆連續進行登記和賬簿。分普通日記賬和特種日記賬。

　　普通日記賬是用來登記全部經濟業務發生情況的日記賬，通常把每天所發生的經濟業務，按照業務發生的先后順序編制成記賬憑證記入賬簿。

　　特種日記賬是用來記錄某一類經濟業務發生情況的日記賬，通常把某一類比較重要的經濟業務，按照業務發生的先后順序記入賬簿。(現金日記賬和銀行存款日記賬)

　　2、分類賬簿又稱分類賬，是對全部經濟業務按總分類賬戶和明細分類賬戶進行分類登記的賬簿。分總分類賬簿和明細分類賬簿。

　　3、備查賬簿又稱輔助賬簿，是對某些不能在日記賬和分類賬中記錄的經濟事項或記錄不全的經濟業務進行補充登記的賬簿。

　　(二)按形式分類

　　1、訂本式賬簿又稱訂本賬，是在賬簿啟用之前就把若干按順序編號和賬頁裝訂在一起的賬簿。適用于總分類賬和現金、銀行存款日記賬

　　2、活頁式賬簿 又稱活頁賬，是把若干張零散的賬頁根據業務需要自行組合成的賬簿。適用各種明細賬

　　3、卡片式賬簿又稱卡片賬，是利用卡片進行登記的賬簿。選用于較復雜的財產明細賬。

　　五十四、會計賬簿的基本要素

　　(一)封面。主要標明賬簿名稱

　　(二)扉頁。主要列明科目索引及賬簿啟用登記表

　　(三)賬頁。包括(1)賬戶名稱(或會計科目);(2)登記日期欄;(3)憑證種類和號數欄;(4)摘要欄;(5)借、貸方金額及余額的方向、金額欄;(6)總頁次和分戶頁次

　　五十五、設置賬簿的原則

　　(1)按會計科目的層次和數量設計分類賬簿，確保賬簿體系完整、嚴密、協調

　　(2)賬簿的數量及分割，必須充分考慮企業的生產經營和管理的要求

　　(3)盡量精簡賬簿數據的處理程序和方法，提高核算工作效率

　　(4)為對賬、查賬、結賬和編制財務報表提供方便

　　五十六、啟用賬簿的規則

　　賬簿是重要的會計檔案。為了確保賬簿記錄的合規和完整，明確記賬責任，在啟用賬簿時，應在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。在賬簿扉頁上應附“賬簿啟用登記表”或“賬簿啟用表”并登記有關內容。

　　啟用訂本式賬簿，對于未印制順序號的，應從第一頁到最后一頁按順序編定頁碼，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬簿，應按賬頁順序編號，并定期裝訂成冊。裝訂后再按實際使用的賬頁順序編寫頁碼，另加目錄，啟明每個賬戶的名稱和頁次。

　　五十七、登記賬簿的規則

　　(1)登記賬簿時，將會計憑證的日期、編號、業務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內，做到數字準確、摘要清楚、登記及時

　　(2)登記完畢后，要在會計憑證上簽名或蓋章，并注明已經登賬的符號，表示已經記賬

　　(3)賬簿中書寫的文字和數字上面要留適當空距，不要寫滿格，一般應占格高的二分之一

　　(4)登記賬簿要用藍黑或黑色墨水書寫，不得用圓珠筆或鉛筆書寫。

　　(5)各種賬簿按頁次連續登記，不得跳行、隔頁

　　(6)凡需要結出余額的賬戶，結出余額后，應在“借或貸”欄內寫明“借”或“貸”字樣

　　(7)每一張賬頁登記完畢結轉下頁時，應結出本頁合計數及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關行內，并在本頁有“摘要”欄內注明“過次頁”字樣，在次頁的“摘要”欄內注明“承前頁”字樣

　　(8)由于記賬憑證錯誤而導致賬簿記錄發生錯誤，應按已經更正的記賬憑證登記賬簿，并進行更正。

　　可以用紅色墨水記賬的情況：

　　(1)依據紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄

　　(2)在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數

　　(3)在三欄式賬頁的余額欄前，如未印明余額的方向，在“余額”欄內登記負數余額

　　(4)會計制度中規定使用紅字登記的其他記錄

　　五十八、日記賬的設置與登記

　　日記賬采用訂本式賬簿，其賬頁格式一般采用三欄式，在同一張賬頁上分設“借方”“貸方”和“余額”

　　為了貫徹內部牽制原則，實行錢賬分管，出納人員不得負責登記現金日記賬和銀行存款日記賬以外的任何賬簿。

　　五十九、總分類賬的設置與登記

　　(一)總分類賬的格式

　　一般采用借方、貸方、余額三欄式的訂本賬

　　(二)總分類賬的登記依據

　　會計核算組織程序就是規定憑證、賬簿的種類、格式和登記方法，以及各種憑證之間、賬簿之間、各種憑證與賬簿之間，各種報表之間和各種賬簿與報表之間的相互關系的程序。

　　1、記賬憑證核算組織程序

　　記賬憑證核算組織程序是直接根據各種記賬憑證逐筆登記總分類賬的核算組織程序，它是會計核算中最基本的一種核算組織程序，也是其他核算組織形式的基礎。適用于規模小，業務量小的單位

　　其基本形式如下：

　　(1)根據原始憑證編制記賬憑證

　　(2)根據收、付款憑證逐日逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬

　　(3)根據原始憑證和記賬憑證登記各種明細分類賬

　　(4)根據各種記賬憑證登記總分類賬

　　(5)月末將現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額與總分類賬的有關賬戶余額進行核對，為正確地編制財務報表提供真實的資料

　　(6)月末，根據總分類賬和明細分類賬編制財務報表

　　2、科目匯總表核算組織程序

　　科目匯總表核算組織程序 是定期將所有記賬憑證匯總編制成科目匯總表，再根據此表登記總分類賬的核算組織程序。適用業務量較大、記賬憑證較多的單位

　　其基本形式如下：

　　(1)根據原始憑證編制記賬憑證

　　(2)根據收、付款憑證登記現金日記賬和銀行存款日記賬

　　(3)根據原始憑證和記賬憑證登記各種明細分類賬

　　(4)根據各種記賬憑證定期匯總編制科目匯總表

　　(5)根據科目匯總表登記總分類賬

　　(6)月末將現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額與總分類賬的有關賬戶余額進行核對

　　(7)月末，根據總分類賬和明細分類賬編制財務報表

　　(三)總分類賬的登記

　　六十、明細分類賬的設置與登記

　　明細分類賬一般采用活頁式賬簿，有的出采用卡片式賬簿(如固定資產明細賬)。明細分類賬主要有以下三種格式：

　　(一)三欄式明細分類賬

　　賬頁內設“借方”“貸方”和“余額”三個金額欄，不設數量欄。適用于只進行金額核算不進行數量核算的債權、債務結算

　　(二)數量金額式明細分類賬

　　在“借方(收入)”“貸方(發出)”和“余額(結存)”欄內，分別設有“數量”“單價”“金額”三個欄次。適用既要進行金額，又要進行數量核算的各種財產物資科目

　　(三)多欄式明細分類賬

　　在一張賬頁內記錄某一個科目所屬的各明細科目的內容，按該總賬科目的明細項目設專欄記錄。適用于只記金額、不記數量，而且在管理上需要了解其構成內容的費用、收入、利潤科目。

　　六十一、備查賬的設置與登記

　　一般采用訂本式，沒有統一格式，直接根據經濟業務登記

　　六十二、更正錯賬

　　(一)劃線更正法

　　劃線更正法又稱紅線更正法。是將錯誤的文字或數字劃一條紅色橫線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認，以備查考，然后在同一行劃線的上方用藍字填寫正確的文字或數字，并由更正人員在更正處蓋章，以明確責任。

　　文字差錯，可只劃去錯誤部分，數字差錯，應將錯誤的數額全部劃線，不得只更正錯誤的個別數字

　　(二)紅字更正法

　　紅字更正法又稱紅字沖銷法。會計上以紅字記錄表明對原記錄的沖減。

　　紅字更正法適用的情況：

　　(1)根據記賬憑證所記錄的內容記賬以后，發現記賬憑證中的應借、應貸會計科目或記賬方向有錯誤，應采用紅字更正法。

　　更正的方法：先用紅字填制一張與原錯誤記賬憑證內容完全相同的記賬憑證，并

　　據以用紅字登記入賬，沖銷原有錯誤的賬簿記錄;然后，用藍字或黑字填制一張正確的記賬憑證，并登記入賬。

　　(2)根據記賬憑證所記錄的內容記賬以后，發現記賬憑證中的應借、應貸會計科目、記賬方向都沒有錯誤，記賬憑證和賬簿記錄的金額相吻合，只是所記金額大于應記的正確金額，應采用紅字更正法。

　　更正的方法：將多記的金額用紅字填制一張與原錯誤記賬憑證所記載的借貸方向

　　相同，應借、應貸會計科目也相同的記賬憑證，并據以登記入賬，以沖銷多記金額，求得正確金額。

　　(三)補充登記法

　　補充登記法又稱藍字或黑字補記法。 根據記賬憑證所記錄的內容記賬以后，發

　　現記賬憑證中的應借、應貸會計科目、記賬方向都沒有錯誤，記賬憑證和賬簿記錄的金額相吻合，只是所記金額小于應記的正確金額，應采用紅字更正法。

　　更正的方法：將少記的金額用藍字或黑字填制一張與原錯誤記賬憑證所記載的借貸方向、應借應貸會計科目也相同的記賬憑證，并據以登記入賬，以補少記金額，求得正確金額。

　　六十三、總分類賬同明細分類賬的平等登記規則

　　(一)總分類賬和明細分類賬的關系

　　(1)聯系：兩者所反映的經濟業務內容相同;登記總分類賬與明細分類賬的原

　　始依據相同。

　　(2)區別：反映的經濟業務內容的詳細程度不同，總分類賬反映的是總括內容，

　　提供的是總括資料;明細分類賬反映的是某一方面的具體資料， 可以提供數量指標和勞動量指標。

　　(3)作用不同：總分類賬提供的經濟指標是明細分類資料的總和，對明細分類

　　賬起統馭作用;明細分類賬是對總分類賬的補充，起著對總分類賬解釋、說明的作用。

　　(二)平等登記

　　平等登記是指經濟業務發生以后，根據會計憑證，一方面要登記有關的總分類賬戶，另一方面要同時登記該總分類賬所屬的各有關明細分類賬戶。

　　采用平行登記規則，應注意以下要點：

　　(1)期間相同(同一會計期間)

　　(2)方向一致

　　(3)金額相等

　　(4)依據相同

　　總分類賬和明細分類賬平行登記記賬后的數量關系：

　　(1)總分類賬有關賬戶本期發生額與其所屬各個明細分類賬戶本期發生額的合計數之和必然相等

　　(2)總分類賬有關賬戶期末余額與其所屬各個明細分類賬戶期末余額之和必然相等

　　六十四、編表前準備工作的內容

　　(1)期末賬項調整。按權責發生制原則，正確劃分各個會計期間的收入、費用，為正確計算并結轉本期經營成果提供有用的資料。

　　(2)全面清查資產、核實債務。包括：結算款項是否存在，是否與債務債權單位的金額一致;各項存貨的實存數與賬面是否一致， 是否有報廢損失和積壓物資等;各項目投資是否存在;各項固定資產的實存數與賬面是否一致;需要清查、核實的其他內容。

　　(3)結賬、對賬。

　　六十五、應計收入的賬項調整

　　應計收入是指已在本期實現、因款項未收而未登記入賬的收入。

　　凡屬于本期的收入，不管款項是否收到，都應作為本期收入，期末時將尚未收到的款項調整入賬。

　　存款利息估算入賬會計分錄：

　　借：應收利息

　　貸：財務費用

　　季末存款利息入賬會計分錄：

　　借：銀行存款

　　貸：財務費用

　　應收利息(前兩月的利息)

　　金額較小時，可直接編制會計分錄：

　　借：銀行存款

　　貸：財務費用

　　六十六、應計費用的賬項調整

　　應計費用是指已在本期發生、因款項未付而登記入賬的費用。

　　凡屬于本期的費用，不管款項是否支付，都應作為本期費用處理，應將那些屬于本期但尚未支付的費用調整入賬。

　　貸款應付利息估算入賬會計分錄：

　　借：財務費用

　　貸：應付利息

　　季末貸款應付利息入賬會計分錄：

　　借：應付利息(前兩月的應付利息)

　　財務費用

　　貸：銀行存款

　　六十七、收入分攤的賬項調整

　　收入分攤是指企業已經收取有關款項，但未完成銷售商品或提供勞務，需在期末按本期已完成的比例，分攤確認本期已實現收入的金額，并調整以前預收款項時形成的負債。

　　收到款項時，不符合收入確認條件，不能記入有關收入科目，應通過“預收賬款”

　　科目核算。(如預收貨款、租金等)

　　收取租金時的會計分錄：

　　借：銀行存款

　　貸：預收賬款

　　每月實現收入時的會計分錄：

　　借：預收賬款

　　貸：其他業務收入(貨款為主營業務收入)

　　六十八、費用分攤的賬項調整

　　費用分攤是指企業已經發生的支出能使若干會計期間受益，為正確計算各個會計期間的盈虧，將這些支出在其受益的會計期間進行分攤，并調整入賬。

　　支付款項時，不符合費用確認條件時，應通過“預付賬款”科目核算。(如固定資產、營業成本、營業稅金、所得稅等)

　　六十九、財產清查概述

　　財產清查是通過對各項財產物資進行盤點和核對，確定其實存數，查明實存數與賬存數是否相符的一種專門方法。

　　財產清查的作用：

　　(1)可以確定各項財產物資的實存數，與其賬存數核對，查明各項財產物資的賬實是否相符以及產生差異的原因，及時調整賬存記錄，使賬實相符，從而保證會計賬簿記錄的真實性，為編制報表做好準備。

　　(2)可以發現財產管理上存在的問題，促使企業不斷改進財產物資管理，健全財產物資管理制度，確保財產物資的安全、完整。

　　(3)可以促進財產物資的有效使用，充分發揮財產物資的潛力，加速資金周轉，避免損失和浪費。

　　(一)財產清查的分類

　　1、按照清查對象的范圍分類

　　(1)全面清查。對屬于本單位或存放在本單位的所有財產物資、貨幣資金和各項債權債務進行全面盤點和核對。

　　(2)局部清查。

　　2、按照清查的時間分類

　　(1)定期清查

　　(2)不定期清查

　　(二)財產清查的一般方法

　　(1)實地盤點法。通過實地逐一點數或用計量器具確定實存數量的一種常用方法。

　　(2)技術推算法。通過技術推算確定實存數的一種方法。

　　(3)查詢核實法。依據賬簿記錄，以一定的查詢方式清查財產物資、貨幣資金、債權債務的實物數量和價值量。

　　七十、財產清查結果的會計處理

　　盤盈時調增賬存數，使其與實存數一致;盤虧或毀損時調減賬存數，使其與實存數一致。企業需設置“待處理財產損益”科目，下設“待處理流動財產損益”“待處理固定財產損益”進行核算。

　　七十一、具體項目的清查

　　(一)庫存現金的清查

　　采用實地盤點法，先確認庫存現金數，再將出納保管的現金與現金日記賬的期末余額進行核對。

　　(二)銀行存款的清查

　　未達賬項是指企業與銀行之間對于同一項業務，由于取得憑證的時間不同，導致一方取得結算憑證已登記入賬，另一方因尚未取得結算憑證而未登記入賬的款項。

　　未達賬項包括：

　?、牌髽I已收款入賬，銀行未收款入賬

　?、破髽I已付款入賬，銀行未付款入賬

　?、倾y行已收款入賬，企業未收款入賬

　　⑷銀行已付款入賬，企業未付款入賬

　　編制“銀行存款余額調節表”，調整未達賬項

　　(三)存貨清查

　　1、存貨盤存制度

　　(1)永續盤存制。又稱永續盤存法、賬面盤存制，是根據賬簿記錄計算賬面結存數量的方法。

　　(2)實地盤存制。又稱實地盤存法，是根據實地盤點或技術推算所得的實存數量確認各項存貨賬面結存數量的方法。

　　2、存貨清查的方法(過磅、測量、點數等方法)

　　3、存貨清查結果的會計處理

　　(四)固定資產清查

　　由自然災害造成的固定資產毀損，其凈值在扣除保險公司賠款和殘值收入后，經批準應列作營業外支出;由責任事故造成的固定資產毀損，應由責任人酌情賠償損失;丟失的固定資產，經批準應列作營業外支出;固定資產盤盈，經批準其凈值應計入營業外收入。

　　(五)應收應付款項的清查

　　七十二、結賬

　　結賬就是在會計期末計算并結轉各賬戶的本期發生額和余額。

　　(一)結賬的內容和程序

　　結賬的內容：一是結清各種損益類賬戶，并據以計算本期利潤;二是結清各資產、負債、所有者權益賬戶，分別結算出本期發生額和期末余額。

　　結賬的程序：

　　(1)將本期發生的經濟業務全部登記入賬，并保證其正確性。

　　(2)根據權責發生制要求，調整有關賬項，合理確定本期應計收入和應計費用。

　　(3)將損益類賬戶轉入“本年利潤”賬戶，結平所有損益類賬戶。

　　(4)結清出資產、負債、所有者權益賬戶的本期發生額和期末余額，并結轉至下期。

　　(二)結賬的方法

　　(1)對不需按月結計本期發生額的賬戶，每次結賬后，隨時結出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。

　　(2)現金、銀行存款等特種日記賬和需要按月結計發生額的收入、費用等明細賬，每月結賬時，在最后一筆經濟業務記錄下面劃一條單紅線至余額欄， 結出本月發生額和余額，在“摘要”欄內注明“本月合計”字樣，并在下面再劃一條紅線至余額欄。

　　(3)需要結計本年累計發生額和余額的某些明細賬戶，每月結賬時，應在“本月合計”行下結出自年初起至本月末止</